房屋出租中“免租期”的财税处理-上海注册公司工商注册代理

企业出租房产，除了常见的按月（年）收取租金外，还存在免租期的情况。对于免租期，根据《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的视同销售服务。出租方与承租方约定的免租期不视同销售缴纳增值税。

但在企业所得税方面，不同的租金收取方式，要注意会计方面和税务方面的处理是不尽相同的哦！
按照《企业会计准则》规定，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入。
示例：甲公司（一般纳税人）出租一栋房屋给乙公司，租赁期为2016年9月1日~2019年12月31日，月租金10万元，2016年9月1日~12月31日为免租期，2016年9月1日、2018年1月1日、2019年1月1日分别收取租金120万元。
免租期的会计处理
2016年
在免租期内也应确认租金收入，2016年确认租金收入=120÷1.11×3÷40×4=32.43（万元），缴纳增值税=120÷1.11×11%=11.89（万元）。
（1）9月1日
借：银行存款120
贷：预收账款108.11
应交税费——应交增值税（销项税额）11.89
（2）12月31日
借：预收账款32.43
贷：其他业务收入32.43
2017年
2017年确认租金收入=120÷1.11×3÷40×12=97.30（万元）。
借：预收账款97.30
贷：其他业务收入97.30
2018年~2019年
2018年~2019年，分别确认租金收入=120÷1.11×3÷40×12=97.30（万元），缴纳增值税=120÷1.11×11%=11.89（万元）。
（1）1月1日
借：银行存款120
贷：预收账款108.11
应交税费——应交增值税（销项税额）11.89
（2）12月31日
借：预收账款97.30
贷：其他业务收入97.30
免租期的税务处理
2016年
《企业所得税法实施条例》第十九条第二款规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，产生税会差异。
2016年在税收上确认租金收入=120÷1.11=108.11（万元），纳税调增=108.11-32.43=75.68（万元）。
2017年
2016年在税收上确认租金收入0元，纳税调减97.30万元。
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